事業承継税制の特例措置とは？制度の内容、メリット、適用要件、注意点も解説【2023年最新】

事業承継税制の特例措置を説明する前に、まずは、事業承継と事業承継税制、事業承継で発生する相続税・贈与税の概要を確認しましょう。

事業承継とは、中小企業や個人事業において、オーナー経営者や個人事業主が、後継者に会社・事業を引継ぐことです。具体的には、中小企業の場合、後継者に会社の経営権を握らせるために株式を譲渡します。一方、法人格のない個人事業の場合、株式譲渡は行えません。

その代わりに行われるのが、事業に関連する資産や権利義務を後継者に取得させる事業譲渡です。事業承継では、後継者の立場の違いにより、以下の3種類の事業承継があります。

• 親族内事業承継：経営者の子どもなど親族が後継者となる事業承継
• 社内事業承継：従業員や役員が後継者となる事業承継
• M&Aによる事業承継：会社・事業を売却し、その買い手が後継者（新たな経営者）となる事業承継

3種の事業承継のうち親族内事業承継では、後継者は相続、または贈与によって会社の株式や事業用資産を取得します。一方、社内事業承継・M&Aによる事業承継における株式・事業用資産の取得方法は、後継者による買取りです。

したがって、親族内事業承継が実施された場合のみ、後継者に相続税、または贈与税が課されます。取得した株式や事業用資産の評価いかんでは、相続税・贈与税が高額になりかねません。この税負担を嫌って、後継者になることをためらう親族もいます。

そうなると事業承継が頓挫し、そのまま後継者不在が続けば廃業危機に陥ってしまうのです。そこで国としては、円滑な事業承継環境が整うことを企図して、2009（平成21）年に｢中⼩企業における経営の承継の円滑化に関する法律（以下、経営承継円滑化法」を施行しました。

この経営承継円滑化法で定められたのが、事業承継税制です。事業承継税制では、要件を満たせば事業承継時に発生する相続税・贈与税が猶予・免除されます。なお、個人事業向け事業承継税制は2019（令和元）年に創設されましたが、こちらは10年間（2028年まで）の時限税制です。

事業承継時の相続税・贈与税が免除される事業承継税制ですが、その相続税・贈与税の根本的な概要について確認しておきましょう。それぞれの内容は異なりますので、相続税と贈与税を分けて説明します。

オーナー経営者（被相続人）が亡くなったときに、配偶者や子ども（相続人）は自社株式やその他の遺産を相続します。この相続の際に課されるのが相続税です。相続税には基礎控除額が定められており、全遺産の合計額が下記の計算額以下であれば課税されません。

• 相続税の基礎控除額＝3,000万円＋600万円×法定相続人の人数

事業承継では、オーナー経営者の所有する自社株式を、生前贈与で後継者に引き渡すこともあります。その際に課されるのが贈与税です。贈与税の基礎控除額は、1年単位（1月1日～12月31日の間）で110万円であり、毎年、110万円以下に分けて株式を贈与すれば、課税を受けません。

ただし、その場合、全株式を贈与するのに10年以上かかるでしょうから、あまり現実的な選択肢とはいえないでしょう。贈与税の税率は、一般税率と特例税率があります。特例税率は、直系尊属（父母・祖父母）が18歳以上の子・孫に贈与した場合の税率で、以下のとおりです。

事業承継税制の特例措置とは、事業承継税制の大幅な改正で設けられた10年間限定の特例措置です。一般措置と比較すると利便性が大幅に向上し、多くの事業者にとって活用しやすい制度となりました。

事業承継税制は、相続税と贈与税の両方に適用が可能です。事業者は猶予措置を受け続け、最終的に免除措置を受けて税金負担を軽減させ、事業承継の円滑化を図る制度となっています。

事業承継税制は、2009年に創設されてから適時改正が行われていましたが、手続きの複雑さや要件の厳しさが原因で利用件数が伸び悩んでいました。

近年は、中小企業経営者の高齢化や後継者不足が加速し、事業承継問題が深刻化しています。事業承継税制の適用要件を抜本的に緩和させることで、中小企業の事業承継を促進させる狙いです。

事業承継税制の適用を検討する際は、特例措置と一般措置の違いを把握することが大切です。下表に特例措置と一般措置の違いをまとめました。

ここでは、納税猶予の基本ポイントを、相続税と贈与税に分けてみていきましょう。

事業承継税制の最も大きなポイントは、納税猶予です。免除や非課税ではありませんが、相続が発生する際、通常は自社株に多額の相続税がかかりますが、手続きを行うと納税が猶予となります。その後、経営を継続して株を売らなければ、納税猶予が続き、最終的に免除を受けられるのです。

 

贈与税のケースも、相続税の仕組みとほぼ同じといえます。納税猶予であることが、最も大きなポイントです。贈与の際、手続きを行えば、通常支払う多額の贈与税を払わなくてよくなります。

その後、本業を継続して株を売らなければ、納税猶予を続けられるのです。前任の経営者に相続が起こると、相続税の納税猶予へ切替え、最終的に免除を受けられます。

事業承継税制の特例措置を受けるためには、適用要件を満たして認定を受ける必要があります。この章では、前経営者・後継者・会社に設けられている適用要件をみていきましょう。

まずは、前経営者の適用要件です。経営者自身が満たす必要がある要件は以下になります。

1. 相続・贈与の時点で会社の代表者である
2. 後継者を除いた一族の中で筆頭株主
3. 一族で議決権50%を超える株式の保有
4. 贈与により代表を退任する、あるいは退任済み

自社株を引継ぐ後継者も満たすべき適用要件があります。満たすべき要件は以下の5つです。

1. 相続・贈与の直後に会社の代表者である
2. 一族の中で筆頭株主
3. 一族で議決権50%を超える株式の保有
4. 相続の場合は相続直前に役員であった（前経営者が60歳未満で死亡した場合を除く）
5. 贈与の場合は役員就任後に3年以上が経過かつ20歳以上である

最後に会社の適用要件です。事業承継税制は事業に取り組む中小企業を支援する制度なので、会社も一定の要件を満たす必要があります。

1. 中小企業者であること
2. 従業員数が1人以上であること
3. 資産管理会社・風俗営業会社でないこと

事業承継税制の特例措置において、納税猶予額はどのように算出されるのでしょうか。この章では、贈与税と相続税、それぞれの納税猶予額の算出方法をみていきましょう。贈与税の場合は、以下のように各金額を計算し、納税猶予額が決まります。

1. その年に贈与を受けた全財産の額→贈与税額
2. 対象株式の価格→贈与税額
3. ②が納税猶予額で①から②を引いたものが納付額

1. 後継者以外における取得財産の合計と後継者における取得財産の合計→後継者の相続税額
2. 後継者以外における取得財産の合計と対象株式の価格→後継者の相続税額
3. ②が納税猶予額で①から②を引いたものが後継者の納付額

事業承継税制の特例措置は大幅な緩和で使い勝手がよくなりましたが、安易に活用すると負担が大きくなることもあります。取消事由に該当すると猶予措置が取り消されてしまい、納める税金が増えるおそれがあるのです。この章では、贈与・相続から5年以内と5年経過後の取消事由を解説します。

まずは、主な免除事由を見ていきましょう。「後継者の死亡」と「後継者が次後継者へ贈与税における納税猶予の適用を受ける贈与を行った」の2点が、主な免除事由になります。 免除事由に該当すれば、払う必要はありません。

事業承継税制の適用を受けてから5年間は厳しい取消事由が定められています。主な事由は下記です。

1. 後継者が代表権を有さなくなった
2. 後継者が筆頭株主ではなくなった
3. 後継者および一族の議決権が50％を下回った
4. 議決権制限のある株式に変更した
5. 対象の自社株を譲渡した

贈与・相続から5年経過した後は取消事由が緩和されます。実際の取消事由はさまざまですが、主に注意すべきポイントは以下の1点です。

• 対象の自社株を譲渡した

ここでは、事業承継税制の特例措置におけるセーフティネットについてみていきましょう。事業承継税制の特例措置は、猶予期間が長いです。しかし、その間に業績が悪くなり会社が立ち行かなくなると、どのようになるのでしょうか。
 
基本的には、本業を止めたり、株式を売却すれば猶予されている税額に利息を足して全額を払わなければなりません。

しかし、事業承継税制特例措置では、経営状況の悪化で会社売却や廃業となったときの特例があります。これがセーフティネットで、売却や廃業する際の株価などをベースに税額を再び算出し、差額は免除されるのです。

事業承継税制の特例措置を受けて、実際に得られるメリットはどのようなものがあるのでしょうか。この章では、特例措置のメリットとデメリットを解説します。

まずは、事業承継税制の特例措置におけるメリットです。主なメリットは、以下の3つが挙げられます。

1. 相続税・贈与税の負担軽減
2. 株価対策が不要
3. 円滑な事業承継

事業承継税制の一般措置では、対象株式や猶予割合に上限が設けられています。各種要件を満たして認定を受けても、一定の相続税・贈与税を納めなくてはなりませんでした。特例措置は、対象株式が全株式、納税猶予割合が100%になる制度です。

上限と割合の縛りが撤廃されているので、自社株承継時における相続税・贈与税の負担が実質的にゼロになります。中小企業の事業承継で悩みの種となっていた税金負担を解決できるため、特例措置の最も大きなメリットといえるでしょう。

事業承継で自社株を承継する際は、自社株の評価額に応じて相続税・贈与税が課せられます。そのため、納税負担を軽減する目的で役員報酬の増額や持株会社化などの株価対策を行うことがあるのです。しかし、過度な株価対策は、税務申告の際に税務署から否認される場合があります。

株価対策の加減や追徴課税などのリスクも考慮しなくてはなりません。事業承継税制の特例措置では、相続税・贈与税の全額猶予措置を受けられるので、そもそも株価対策を行う必要がなくなるため、他の手続きに気を取られることなく事業承継に集中できます。

事業承継が滞る要因の1つに、相続の話は後継者の立場からは切り出しづらいことがあります。死亡に備えた話なので現経営者の気持ちを考えると行いにくいものです。事業承継税制の特例措置は、適用期間が定められています。

時間的な制限があるため、事業承継に対して前向きになりやすい特徴があり、後継者の立場からも話をしやすいでしょう。相続について事前に話し合いを進めれば、いざというときに円滑な事業承継を行いやすくなります。

続いて、事業承継税制の特例措置におけるデメリットです。特例措置には大きなメリットがある反面、注意しなければならないポイントもあります。

1. 利子税を支払う可能性
2. 複雑な制度
3. 専門家が少ない

利子税とは、猶予措置が取り消された場合に猶予されている相続税・猶予税と合わせて納税する税金のことです。利率は原則として年3.6%となっています。利息の対象期間は猶予措置を受けていた全期間なので、猶予措置中に取り消された場合は本来納めるべき税額よりも高くなってしまうのです。

取消事由は、会社の要件に該当しなくなる、株式を譲渡した場合など、一定のことが設けられており、免除措置を受けるまではこれらの要件を満たし続けなければ、猶予措置が取り消されて利子税が発生します。

事業承継税制の特例措置は、適用要件が複雑です。継続的な要件の順守や報告義務もあり、いずれかを怠ると猶予措置が取り消されて相続税・贈与税と前述した利子税の納税義務が発生します。

最終的に免除措置を受けて税金負担を軽減するためには、複雑な制度を理解してうまく活用しなくてはなりません。経営者や後継者が全ての手続きや要件を把握するのは大変なので、事業承継税制に詳しい専門家のサポートを受けるのが一般的です。

事業承継税制の特例措置を活用するには専門家のサポートが必須ですが、その専門家の数が少ない現状があります。中小企業の事業承継事情や社会環境の変化に合わせて改正が繰り返されているので、経験不足の専門家では難しく、満足したサポートは受けられない可能性が高いです。

事業承継を検討する経営者は、まずは頼れる相談先を見つけることが課題といえます。経験豊富な専門家を見つけられれば、円滑な事業承継サポートが期待できるでしょう。

事業承継税制の特例措置は複雑な制度なので、1つずつ確実に進めましょう。大まかな流れは以下のとおりです。

1. 特例承継計画の提出
2. 代表者の交代
3. 贈与税の申告
4. 都道府県や税務署への報告

事業承継税制の特例措置を受ける際は、特例承継計画が必要です。まずは、認定支援機関の協力のもとで特例承継計画を作成して都道府県知事に提出します。特に、事業承継後の経営計画は具体的な内容を記載するため、次の経営者の取り組み・施策をわかりやすく記載しなくてはなりません。

• 会社の事業内容・従業員数
• 代表者・後継者
• 承継までの経営計画
• 承継後5年間の経営計画

贈与により前経営者から後継者に株式の移転を行います。後継者が筆頭株主となり経営権が移転し、事業承継が行われます。贈与の契約書は2通作成し、前経営者と後継者の双方で保管するとよいでしょう。贈与対象の株式価額に応じた印紙を貼り付けて、印鑑登録してある実印で捺印します。

事業承継税制の特例措置を受けたら税務署に贈与税の申告を行います。申告期限は贈与した年の翌年2月1日～3月15日です。年末に事業承継を行った場合は、スケジュールがぎりぎりになる可能性があります。贈与の場合、ある程度は時期をコントロールできるので、都合がよい時期を待つのも有効です。

贈与税の申告が終わると、都道府県へ「年次報告書」、税務署へ「継続届出書」を定期的に提出します。事業承継税制の適用要件を満たしていることを示すために必要なプロセスです。これらの報告を怠ると、納税猶予されていた相続税・贈与税の納税義務が生じます。

利子税も加算されるので、負担を増やさないためにも継続して報告を行わなくてなりません。特例措置で大幅な緩和がされている雇用維持要件に関しては、8割の雇用維持が難しくなった場合は「実績報告」を作成して都道府県に提出します。

やむを得ない理由であると判断された場合は、猶予措置が取り消されません。ただし、提出・報告を怠ると猶予措置を取り消される可能性があるので、雇用維持が難しい場合は速やかに報告しましょう。

事業承継税制の注意すべきポイントはいくつかあります。
 

• 自社株を相続する相続人のみしか恩恵がない
• M&Aなどで株式を譲渡すると贈与税・相続税猶予が打ち切られる
• 取消事由が複数ある

事業継承税制はそもそもとして自社株を引き継ぐ後継者のみが納税猶予を受けることができる制度です。

そのため、自社株を引き継ぐ後継者以外は相続税が下がるわけではありません。事業継承税制を利用したとしても恩恵を受けることができないため事前に自社株株価に対して何かしらの施策を行う必要があります。

事業継承税制の適用中にM&Aなどを行い、自社株式を第三者へ譲渡するとその時点で贈与税・相続税猶予が打ち切られます。

打ち切られるだけでなく、それまで猶予されていた贈与税・相続税と利子税を合算して支払う必要があるのです。ただ、事業継承税制適用から5年経過した後であればM&Aなどにより自社株式を第三者に譲渡しても株式のみ猶予がなくなります。5年以内の場合は株式を一部だけでも譲渡した段階で打ち切りになるので注意が必要です。

先ほどご紹介したM&Aなどにより自社株式を第三者に譲渡した場合、猶予が打ち切られますが他にも取消事由が複数あります。

例えば、以下のような取消事由が該当します。
 

• 資本金、資本準備金が減少した
• 後継者が代表者から退任した
• 廃業した
• 総収入金額がゼロになった
• 組織変更をした
• 期限までに年次報告書を提出しなかった

事業承継税制の特例措置を受ける際は、専門家のサポートが必要不可欠です。適用を受けるまでの複雑な要件や、適用後に継続的に満たすべき要件・報告義務など、対処すべき事項がたくさんあります。

M&A総合研究所は、主に中小・中堅規模企業のM&A・事業承継をサポートするM&A仲介会社です。事業承継の経験・知識が豊富なM&Aアドバイザーが、丁寧に案件をフルサポートいたします。

後継者不在で事業承継の準備が進められない場合は、M&Aでの事業承継が有効策です。多角的な視野を持って計画を立てられますので、事業承継税制の特例措置をご検討の際は、どうぞお気軽にご相談ください。

事業承継税制の特例措置を活用すると、税金負担を大幅に抑えられます。しかし、複雑な制度であるため、早めに準備を進めなければ、満足に効果を得られない場合もあるかもしれません。

したがって、制度の活用や手続きに不安がある場合は、事業承継の専門家に相談しましょう。豊富な経験と知識を持つ専門家のサポートを受ければ、万全の体制で事業承継に臨めます。